{"id":1440,"date":"2016-02-16T14:36:09","date_gmt":"2016-02-16T13:36:09","guid":{"rendered":"https:\/\/dev.onyx-cie.ch\/devit\/?p=1440"},"modified":"2018-12-07T10:09:03","modified_gmt":"2018-12-07T09:09:03","slug":"eclairage-sur-la-taxe-caiman-belge","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.onyx-cie.ch\/it\/eclairage-sur-la-taxe-caiman-belge\/","title":{"rendered":"\u00c9CLAIRAGE SUR LA TAXE CA\u00cfMAN BELGE"},"content":{"rendered":"<p><span style=\"color: #808080;\">Depuis quelques ann\u00e9es, <strong>les Belges fortun\u00e9s multiplient les constructions juridiques visant \u00e0 \u00e9chapper \u00e0 l\u2019imp\u00f4t<\/strong>, que ce soit par le biais de trusts ou de soci\u00e9t\u00e9s \u00e9tablis dans des pays o\u00f9 ils sont peu, voire pas, impos\u00e9s. L&#8217;administration fiscale a d\u00e9cid\u00e9 de leur d\u00e9clarer la guerre.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">En juillet 2013 d\u00e9j\u00e0, le Gouvernement belge pr\u00e9c\u00e9dent avait introduit une nouvelle obligation de \u00ab\u00a0reporting\u00a0\u00bb. Les personnes physiques, fondatrices ou b\u00e9n\u00e9ficiaires de constructions juridiques (trusts ou fondations ainsi que certaines soci\u00e9t\u00e9s offshores) devaient, depuis l\u2019exercice 2014, mentionner ces structures (uniquement) dans leur d\u00e9claration fiscale. A la m\u00eame \u00e9poque, un projet de loi qui fut abandonn\u00e9 par la suite, \u00e9tait en discussion afin de d\u00e9courager l\u2019utilisation de tels montages en les consid\u00e9rant comme fiscalement transparents.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Le r\u00e9pit fut de courte dur\u00e9e et le dossier revint rapidement sur la table avec le nouveau gouvernement, puisque la <a title=\"Loi-programme du 10 ao\u00fbt 2015\" href=\"http:\/\/www.ejustice.just.fgov.be\/cgi_loi\/loi_a.pl?=&amp;sql=(text+contains+(''))&amp;rech=1&amp;language=fr&amp;tri=dd+AS+RANK&amp;numero=1&amp;table_name=loi&amp;F=&amp;cn=2015081003&amp;caller=image_a1&amp;fromtab=loi&amp;la=F&amp;pdf_page=6&amp;pdf_file=http:\/\/www.ejustice.just.fgov.be\/mopdf\/2015\/08\/18_2.pdf\" target=\"_blank\">Loi-programme du 10 ao\u00fbt 2015<\/a> fut adopt\u00e9e par le Parlement le 24 juillet de la m\u00eame ann\u00e9e. Celle-ci instaure <strong>un r\u00e9gime de taxation sp\u00e9cifique (commun\u00e9ment appel\u00e9 \u00ab taxe Ca\u00efman \u00bb) pour les revenus qui sont per\u00e7us ou attribu\u00e9s par une construction juridique.<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\"><strong>La nouvelle loi reprend le projet avort\u00e9 en taxant les revenus re\u00e7us par de telles structures soit dans les mains des b\u00e9n\u00e9ficiaires r\u00e9sidant en Belgique (en cas de distributions), soit directement aupr\u00e8s du fondateur.<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Cette nouvelle r\u00e8glementation est effective pour l&#8217;exercice 2016, ce qui signifie que tous les revenus re\u00e7us par la structure \u00ab offshore \u00bb depuis le 1<sup>er<\/sup> janvier 2015 sont soumis \u00e0 la taxe de transparence.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\"><strong>Le 26 d\u00e9cembre 2015, une <a title=\"Modification loi sur la taxe Ca\u00efman\" href=\"http:\/\/www.ejustice.just.fgov.be\/mopdf\/2015\/12\/30_2.pdf#Page6\" target=\"_blank\">modification de la loi<\/a> fut adopt\u00e9e apportant certaines clarifications bienvenues \u00e0 la taxe. Publi\u00e9e le 30 d\u00e9cembre 2015, elle est \u00e9galement r\u00e9troactive \u00e0 l\u2019exercice 2016.<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">ONYX &amp; Cie SA vous pr\u00e9sente ce r\u00e9gime ainsi que les derni\u00e8res nouveaut\u00e9s entr\u00e9es en vigueur au d\u00e9but de l\u2019ann\u00e9e.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #0000ff;\">*****<\/span><\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff; text-decoration: underline;\">1. Les structures vis\u00e9es par la taxe Ca\u00efman<\/span><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Les constructions touch\u00e9es par la taxe Ca\u00efman sont les suivantes :<\/span><\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong><span style=\"color: #808080;\">Structures de cat\u00e9gorie A :<\/span><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">La cat\u00e9gorie A vise les relations juridiques cr\u00e9\u00e9es par un acte du fondateur ou par une d\u00e9cision judiciaire, par lequel ou laquelle des biens ou des droits sont plac\u00e9s sous le contr\u00f4le d&#8217;un administrateur afin de les administrer dans l&#8217;int\u00e9r\u00eat d&#8217;un ou plusieurs b\u00e9n\u00e9ficiaires ou dans un but d\u00e9termin\u00e9.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Cette relation juridique pr\u00e9sente les caract\u00e9ristiques suivantes :<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">&#8211; le titre de propri\u00e9t\u00e9 relatif aux biens ou droits en question est \u00e9tabli au nom de l&#8217;administrateur ou d&#8217;une autre personne pour le compte de l&#8217;administrateur\u00a0;<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">&#8211; les biens de la construction juridique constituent une masse distincte et ne font pas partie du patrimoine de l&#8217;administrateur\u00a0;<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">&#8211; l&#8217;administrateur est investi du pouvoir et charg\u00e9 de l&#8217;obligation, dont il doit rendre compte, d&#8217;administrer, de g\u00e9rer ou de disposer des biens selon les termes de la construction juridique et les r\u00e8gles particuli\u00e8res impos\u00e9es \u00e0 l&#8217;administrateur par la loi.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">On l\u2019aura compris, il s\u2019agit de structures d\u00e9pourvues de la personnalit\u00e9 juridique comme les trusts et les relations fiduciaires. Pour les fondations de famille, qui sont d\u2019un point de vue <em>stricto sensu<\/em> des entit\u00e9s juridiques distinctes, la question est plus d\u00e9licate mais elles ne tombent en principe pas dans cette cat\u00e9gorie.<\/span><\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong><span style=\"color: #808080;\">Structures de cat\u00e9gorie B<\/span><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">La seconde cat\u00e9gorie concerne les entit\u00e9s qui poss\u00e8dent la personnalit\u00e9 juridique (soci\u00e9t\u00e9s, associations, fondations, etc.) et qui, en vertu de la l\u00e9gislation de la juridiction dans laquelle elles sont \u00e9tablies, ne sont pas soumises \u00e0 un imp\u00f4t sur le revenu ou cas \u00e9ch\u00e9ant \u00e0 une taxation inf\u00e9rieure \u00e0 15%, d\u00e9termin\u00e9e conform\u00e9ment aux r\u00e8gles applicables pour \u00e9tablir l\u2019imp\u00f4t belge sur les revenus correspondants.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Un <a style=\"color: #808080;\" title=\"Arr\u00eat\u00e9 royal du 23 ao\u00fbt 2015\" href=\"http:\/\/www.ejustice.just.fgov.be\/mopdf\/2015\/08\/28_1.pdf#Page15\" target=\"_blank\"><span style=\"color: #0000ff;\">Arr\u00eat\u00e9 royal du 23 ao\u00fbt 2015<\/span><\/a> \u00e9num\u00e8re les structures concern\u00e9es, mais cette liste n\u2019est pas limitative et la preuve du contraire peut \u00eatre apport\u00e9e. Font notamment partie la Fondation de Suisse, l\u2019International Business Company des Bahamas, de Saint-Vincent-et-les-Grenadines et du Panama, l\u2019Offshore Company des Emirats Arabes Unis, la Private Limited Company de Hong Kong, la Company des BVI, la Stichting Particulier Fonds des Antilles n\u00e9erlandaises, la Foundation et la Company de Jersey et de Guernesey, la Limited Liability Company du Delaware et celle du Wyoming.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Les fonds de placement collectif publics ou institutionnels, les fonds de pension de m\u00eame que les soci\u00e9t\u00e9s cot\u00e9es en bourse ne constituent pas des constructions juridiques \u00e0 certaines conditions.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Une nouvelle mesure anti-abus a toutefois \u00e9t\u00e9 introduite dans la loi de d\u00e9cembre 2015. La taxe Ca\u00efman\u00a0est dor\u00e9navant applicable \u00e0 ces organismes si \u00ab\u00a0les droits sont d\u00e9tenus par une personne, ou plusieurs personnes li\u00e9es entre elles, le cas \u00e9ch\u00e9ant consid\u00e9r\u00e9 distinctement par compartiment\u00a0\u00bb. C\u2019est le cas lorsque\u00a0:<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">&#8211; \u00ab\u00a0une ou plusieurs personnes, physiques ou morales, exercent le contr\u00f4le sur une autre personne morale, telle que vis\u00e9e \u00e0 l&#8217;article 5 du Code des soci\u00e9t\u00e9s, ou,<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">&#8211; ces personnes sont parents ou alli\u00e9s jusqu&#8217;au quatri\u00e8me degr\u00e9, ou,<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">&#8211; ces personnes sont mari\u00e9es entre elles, cohabitent l\u00e9galement, ou ont leur domicile ou leur si\u00e8ge de la fortune \u00e9tabli \u00e0 la m\u00eame adresse\u00a0\u00bb.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">D\u2019apr\u00e8s le commentaire de la norme, une interpr\u00e9tation large de la notion de personnes \u00ab li\u00e9es entre elles \u00bb sera retenue et inclura des cas non \u00e9num\u00e9r\u00e9s ci-dessus.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><em><span style=\"color: #0000ff;\">\u00ab\u00a0La taxe Ca\u00efman s\u2019attaque \u00e0 toutes les structures juridiques (trusts, fondations, soci\u00e9t\u00e9s offshores) mises en place dans des paradis fiscaux, b\u00e9n\u00e9ficiant d\u2019une non-imposition ou \u00e9tant faiblement impos\u00e9es.\u00a0\u00bb<\/span><\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Les personnes morales ayant leur si\u00e8ge dans l\u2019Espace \u00e9conomique europ\u00e9en (EEE) ne sont pas concern\u00e9es par la taxe Ca\u00efman \u00e0 l\u2019exception d\u2019une liste d\u2019entit\u00e9s \u00e9num\u00e9r\u00e9es limitativement, \u00e9galement dans un <a style=\"color: #808080;\" title=\"Deuxi\u00e8me Arr\u00eat\u00e9 royal du 23 ao\u00fbt 2015\" href=\"http:\/\/www.etaamb.be\/fr\/arrete-royal-du-23-aout-2015_n2015003278.html\" target=\"_blank\"><span style=\"color: #0000ff;\">Arr\u00eat\u00e9 royal du 23 ao\u00fbt 2015<\/span><\/a>. Font notamment partie de cette liste, les Anstalt et Stiftung liechtensteinoises ainsi que les SPF luxembourgeoises. Depuis d\u00e9cembre 2015, figure \u00e9galement la Fondation patrimoniale luxembourgeoise, bien que ce type d\u2019entit\u00e9 n\u2019existe pas encore \u00e0 l\u2019heure actuelle.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><span style=\"color: #808080;\">Par<\/span> <a style=\"color: #0000ff;\" title=\"D\u00e9cret royal du 18 d\u00e9cembre 2015\" href=\"http:\/\/reflex.raadvst-consetat.be\/reflex\/pdf\/Mbbs\/2015\/12\/29\/132279.pdf\" target=\"_blank\"><span style=\"color: #0000ff;\">D\u00e9cret royal du 18 d\u00e9cembre 2015<\/span> <\/a><span style=\"color: #808080;\">qui remplace celui du 23 ao\u00fbt 2015, la liste limitative des constructions juridiques de la cat\u00e9gorie B, bien que situ\u00e9es dans l&#8217;EEE, soumises \u00e0 la taxe Ca\u00efman a \u00e9t\u00e9 \u00e9largie<\/span><\/span>.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Ils s\u2019agit notamment des soci\u00e9t\u00e9s dites \u00ab\u00a0hybrides\u00a0\u00bb soit celles \u00ab\u00a0qui ne sont pas consid\u00e9r\u00e9es transparentes par le droit fiscal belge, mais bien consid\u00e9r\u00e9es comme fiscalement transparentes conform\u00e9ment au droit fiscal de l&#8217;Etat membre de l&#8217;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en dans lequel ces soci\u00e9t\u00e9s sont \u00e9tablies\u00a0\u00bb. Il en r\u00e9sulte que la structure n\u2019est ni tax\u00e9e en Belgique, ni dans l\u2019Etat de si\u00e8ge (le but est ainsi d\u2019\u00e9viter la double non-imposition). Dans le viseur se trouve notamment la soci\u00e9t\u00e9 en commandite simple (SCS) de droit luxembourgeois.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">A noter que ces entit\u00e9s sont tax\u00e9es uniquement dans la mesure o\u00f9 elles re\u00e7oivent des revenus d&#8217;origine belge qui ne sont pas taxables en Belgique.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Les soci\u00e9t\u00e9s cot\u00e9es, les OPC publics et institutionnels, les fonds de pension situ\u00e9s dans l&#8217;EEE dont les droits sont d\u00e9tenus par une ou plusieurs personnes li\u00e9es entre elles, le cas \u00e9ch\u00e9ant consid\u00e9r\u00e9 distinctement par compartiment font \u00e9galement partie de cette nouvelle liste. Sont ainsi aussi vis\u00e9es les SICAV luxembourgeoises.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">A noter qu\u2019une structure de la cat\u00e9gorie A ou B n\u2019est pas soumise au r\u00e9gime de la taxe Ca\u00efman si l\u2019entit\u00e9 exerce une activit\u00e9 \u00e9conomique effective dans le cadre de l\u2019exercice d\u2019une activit\u00e9 professionnelle dans le lieu o\u00f9 cette entit\u00e9 est \u00e9tablie ou dans le lieu o\u00f9 elle dispose d\u2019un \u00e9tablissement stable, et que l\u2019ensemble des locaux, du personnel et de l\u2019\u00e9quipement dont cette entit\u00e9 dispose dans le lieu o\u00f9 elle est \u00e9tablie, est en proportion avec l\u2019activit\u00e9 \u00e9conomique pr\u00e9cit\u00e9e que cette entit\u00e9 y exerce.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Cette exception n\u2019est toutefois possible qu\u2019\u00e0 la condition que la construction juridique se trouve dans un Etat de l\u2019EEE ou avec lequel un accord d\u2019\u00e9change d\u2019informations a \u00e9t\u00e9 conclu.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Par ailleurs, avec la nouvelle loi du 26 d\u00e9cembre 2015, ces constructions juridiques devront \u00eatre d\u00e9clar\u00e9es \u00e0 l&#8217;imp\u00f4t des personnes physiques quand bien m\u00eame elles sont exclues du champ d\u2019application de la taxe Ca\u00efman. Les autorit\u00e9s fiscales pourront ainsi demander dans un deuxi\u00e8me temps au contribuable de prouver que la structure d\u00e9clar\u00e9e r\u00e9pond aux conditions d\u2019exception l\u00e9gale. Il se produit donc un renversement du fardeau de la preuve qui impose au contribuable et non plus \u00e0 l\u2019administration fiscale d\u2019\u00e9tablir que la structure est exempt\u00e9e d\u2019imp\u00f4ts.<\/span><\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff; text-decoration: underline;\">2. Les personnes vis\u00e9es<\/span><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">En r\u00e8gle g\u00e9n\u00e9rale, les revenus per\u00e7us par la construction juridique sont imposables dans le chef du fondateur, qui est un r\u00e9sident belge, comme si celui-ci les recueillait directement (imposition par transparence).<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">La notion de fondateur est tr\u00e8s large\u00a0: elle comprend en premier lieu la personne physique ou morale qui a constitu\u00e9 la structure, c\u2019est-\u00e0-dire celle qui a apport\u00e9 des biens et des droits (fondateur dit \u00ab\u00a0originel\u00a0\u00bb).<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Sont \u00e9galement consid\u00e9r\u00e9es comme fondateurs, les personnes physiques qui ont h\u00e9rit\u00e9 directement ou indirectement du fondateur \u00ab\u00a0originel\u00a0\u00bb ou ceux qui h\u00e9riterons de lui, apr\u00e8s son d\u00e9c\u00e8s, sauf si ses h\u00e9ritiers \u00e9tablissent qu\u2019ils ne pourront pas eux-m\u00eames ou leurs successibles, b\u00e9n\u00e9ficier \u00e0 aucun moment et ni d\u2019une quelconque mani\u00e8re, d\u2019un avantage octroy\u00e9 par la construction juridique vis\u00e9e.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">En pr\u00e9sence de plusieurs fondateurs, chacun est imposable en proportion de son apport dans la structure juridique ou, \u00e0 d\u00e9faut de pouvoir \u00e9tablir celle-ci, chacun pour une part identique.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Pour les h\u00e9ritiers \u00ab\u00a0fondateurs\u00a0\u00bb, ils sont impos\u00e9s en proportion de leurs parts dans la construction juridique ou, \u00e0 d\u00e9faut de pouvoir \u00e9tablir celles-ci, en proportion de leurs droits dans la succession du fondateur auquel ils se substituent.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">S\u2019agissant du fondateur des entit\u00e9s de la cat\u00e9gorie B, on vise les personnes physiques ou morales qui d\u00e9tiennent les droits juridiques des actions ou parts ou les droits \u00e9conomiques sur les biens et les capitaux d\u00e9tenus par la construction juridique vis\u00e9e. Les m\u00eames r\u00e8gles et exceptions de la cat\u00e9gorie A s\u2019appliquent aux \u00ab\u00a0h\u00e9ritiers\u00a0\u00bb.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><em><span style=\"color: #0000ff;\">\u00ab\u00a0La taxe Ca\u00efman cr\u00e9e une fiction selon laquelle les revenus re\u00e7us par la construction juridique sont directement tax\u00e9s dans le chef du fondateur, comme s\u2019il avait per\u00e7u ceux-ci directement.\u00a0\u00bb<\/span><\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Le fondateur peut n\u00e9anmoins \u00eatre lib\u00e9r\u00e9 de l\u2019imp\u00f4t s\u2019il apporte la preuve que les revenus per\u00e7us par la construction juridique ont \u00e9t\u00e9 pay\u00e9s ou attribu\u00e9s \u00e0 un tiers b\u00e9n\u00e9ficiaire. Tous les moyens de preuve du droit commun sont admis, sauf le serment.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Par tiers b\u00e9n\u00e9ficiaire, on entend une personne physique ou une personne morale qui b\u00e9n\u00e9ficie \u00e0 un moment et d\u2019une mani\u00e8re quelconque, de tout avantage octroy\u00e9 par la construction juridique.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Le tiers b\u00e9n\u00e9ficiaire doit toutefois \u00eatre un r\u00e9sident de Belgique ou \u00e9tabli dans un Etat membre de l\u2019Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ou dans un Etat avec lequel la Belgique a conclu une convention de double imposition ou un accord en vue de l\u2019\u00e9change de renseignements en mati\u00e8re fiscale.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Pour les tiers b\u00e9n\u00e9ficiaires r\u00e9sidant en Belgique, les revenus per\u00e7us par la construction juridique sont ainsi imposables dans leur chef, en lieu et place du fondateur.<\/span><\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\"><span style=\"color: #0000ff; text-decoration: underline;\">3. Le r\u00e9gime d\u2019imposition applicable<\/span><\/span><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">On l\u2019a vu, les revenus de la structure sont en principe tax\u00e9s soit dans les mains des fondateurs (au sens large), soit aupr\u00e8s des tiers b\u00e9n\u00e9ficiaires.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Toutefois, il convient de tenir compte des r\u00e8gles suivantes\u00a0: s\u2019agissant des trusts, les distributions sont imposables uniquement dans le chef des tiers b\u00e9n\u00e9ficiaires si celles-ci se fondent sur du revenu acquis durant l\u2019ann\u00e9e en cours. Les distributions de revenus accumul\u00e9s durant les ann\u00e9es ant\u00e9rieures ne sont pas taxables puisque le revenu a d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 impos\u00e9 dans le chef du fondateur. Les distributions bas\u00e9es sur du revenu ant\u00e9rieur au 1<sup>er<\/sup> janvier 2015 ne sont donc pas taxables.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Il s\u2019agit l\u00e0 d\u2019une diff\u00e9rence fondamentale avec le r\u00e9gime applicable aux soci\u00e9t\u00e9s et aux fondations.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">En ce qui concerne les soci\u00e9t\u00e9s, les actionnaires qui per\u00e7oivent des dividendes de soci\u00e9t\u00e9s \u00e9trang\u00e8res sont, depuis le 1<sup>er<\/sup> janvier 2016, tax\u00e9s \u00e0 hauteur de 27%.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">En sus, les tiers b\u00e9n\u00e9ficiaires, qui per\u00e7oivent un dividende sur la base de revenus r\u00e9alis\u00e9s pendant l\u2019ann\u00e9e courante ou ant\u00e9rieurement feront l\u2019objet de la taxe Ca\u00efman \u00e0 moins que les revenus en question n\u2019aient d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Les distributions fond\u00e9es sur du revenu ant\u00e9rieur \u00e0 2015 sont donc taxables entre les mains des tiers b\u00e9n\u00e9ficiaires.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">La m\u00eame r\u00e8gle s\u2019applique aux fondations.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Ainsi, des cas de double imposition ne sont pas \u00e0 exclure, notamment lorsque la construction juridique ne redistribue pas les revenus recueillis par elle l&#8217;ann\u00e9e m\u00eame de leur perception.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">En vue de limiter ce risque, la loi pr\u00e9cise que ne sont pas imposables les revenus attribu\u00e9s par une construction juridique de la cat\u00e9gorie B et recueillis par un fondateur ou un tiers b\u00e9n\u00e9ficiaire, dans l&#8217;\u00e9ventualit\u00e9 et dans la mesure o\u00f9 le fondateur ou le b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9tablit que ces revenus sont constitu\u00e9s de revenus per\u00e7us par la construction juridique qui ont d\u00e9j\u00e0 subi leur r\u00e9gime d&#8217;imposition en Belgique dans le chef de ce fondateur ou de ce b\u00e9n\u00e9ficiaire.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Les fondateurs de constructions juridiques appartenant \u00e0 la cat\u00e9gorie B peuvent \u00eatre exon\u00e9r\u00e9s de la taxe Ca\u00efman s\u2019ils d\u00e9montrent que la structure est soumise \u00e0 un imp\u00f4t sur le b\u00e9n\u00e9fice d\u2019au moins 15%, selon les r\u00e8gles d\u2019imposition applicables en Belgique. Un examen tr\u00e8s attentif de la taxation de la structure dans l\u2019Etat du si\u00e8ge est donc n\u00e9cessaire.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #808080;\"><em><span style=\"color: #0000ff;\">\u00ab Le r\u00e9gime de la transparence ne s\u2019applique pas si l\u2019entit\u00e9 peut d\u00e9montrer faire l\u2019objet d\u2019une taxation \u00e0 hauteur de 15% au minimum sur ses revenus. \u00bb<\/span><\/em><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Des exceptions sont \u00e9galement pr\u00e9vues pour les revenus r\u00e9alis\u00e9s par la construction par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019\u00e9tablissements stables ou au travers de biens immobiliers situ\u00e9s dans des pays tiers avec lesquelles la Belgique est li\u00e9e par des conventions de double imposition.<\/span><\/p>\n<h2><a href=\"#_ftnref2\" name=\"_ftn2\"><\/a><span style=\"text-decoration: underline;\"><span style=\"color: #0000ff; text-decoration: underline;\">\u00a04. En cas de dissolution<\/span><\/span><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Lorsqu&#8217;une entit\u00e9 juridique de la cat\u00e9gorie B distribue des revenus dans le cadre de sa dissolution ou du transfert total ou partiel des actifs sans contrepartie \u00e9quivalente (par exemple \u00e0 l&#8217;occasion d&#8217;une donation), aucun nouvel imp\u00f4t n\u2019est d\u00fb si et dans la mesure o\u00f9 le fondateur ou les tiers b\u00e9n\u00e9ficiaires \u00e9tablissent que ces versements sont constitu\u00e9s de revenus per\u00e7us par des constructions juridiques qui ont d\u00e9j\u00e0 subi le r\u00e9gime d\u2019imposition en Belgique. Dans le cas contraire, les distributions seront taxables (27% depuis le 1<sup>er<\/sup> janvier 2016) au titre de dividendes.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Le m\u00eame principe s\u2019applique en cas de transfert de si\u00e8ge de l\u2019entit\u00e9.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Par \u00ab\u00a0constructions juridiques qui ont d\u00e9j\u00e0 subi le r\u00e9gime d\u2019imposition en Belgique\u00a0\u00bb, il faut entendre les revenus de la structure imposables par transparence depuis le 1<sup>er<\/sup> janvier 2015, m\u00eame s\u2019ils n\u2019ont pas effectivement \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">En d\u2019autres termes, il y aura \u00ab rattrapage \u00bb de l\u2019imp\u00f4t sur les revenus per\u00e7us par l\u2019entit\u00e9 avant 2015 au moment de la liquidation de cette derni\u00e8re (dans la mesure o\u00f9 ils n\u2019ont pas \u00e9t\u00e9 distribu\u00e9s avant 2015 bien entendu).<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Par ailleurs, l\u2019imp\u00f4t de liquidation ne sera d\u00fb que sur ce qui exc\u00e8de le capital <span style=\"text-decoration: underline;\">apport\u00e9<\/span> \u00e0 cette personne morale (aucune taxe ne sera per\u00e7ue sur le boni de liquidation si les r\u00e9serves qui sont pr\u00e9sentes dans la structure juridique au moment de la liquidation ont d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 soumises au r\u00e9gime d\u2019imposition en Belgique). Si ce capital apport\u00e9 n\u2019\u00e9tait pas d\u00e9clar\u00e9, ces fonds ne subiront pas l&#8217;imp\u00f4t de liquidation mais devront en premier lieu \u00eatre r\u00e9gularis\u00e9s selon la proc\u00e9dure de r\u00e9gularisation.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">La m\u00eame r\u00e8gle s\u2019applique aux fondations.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">S\u2019agissant des trusts, les revenus accumul\u00e9s avant le 1<sup>er<\/sup> janvier 2015 et distribu\u00e9s lors de la liquidation de la structure ne sont pas taxables. Il s\u2019agit d\u2019une diff\u00e9rence majeur entre la cat\u00e9gorie A et B. Il est tr\u00e8s \u00e9tonnant de constater cette diff\u00e9rence de traitement entre les trusts et les fondations qui sont pourtant deux institutions tr\u00e8s similaires.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">La situation peut se compliquer dans le cas o\u00f9 le trust d\u00e9tient une \u00ab\u00a0underlying company\u00a0\u00bb. En effet, si la distribution des actions de la soci\u00e9t\u00e9 aux b\u00e9n\u00e9ficiaires ne devrait pas faire l\u2019objet de la taxe Ca\u00efman, il en va diff\u00e9rent de la liquidation subs\u00e9quente de la soci\u00e9t\u00e9.<\/span><\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff; text-decoration: underline;\">5. Nouvelles obligations de reporting<\/span><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">La nouvelle loi du 26 d\u00e9cembre 2015 introduit de nouvelles obligations de reporting.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Il ne suffit en effet plus de mentionner dans la d\u00e9claration d\u2019imp\u00f4t des personnes physiques (soit celle des fondateurs et des tiers b\u00e9n\u00e9ficiaires) l&#8217;existence d&#8217;une construction juridique.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Il faut dor\u00e9navant \u00e9galement indiquer le nom complet, la forme juridique, l&#8217;adresse et le cas \u00e9ch\u00e9ant le num\u00e9ro d&#8217;identification de la construction juridique et, pour les structures de la cat\u00e9gorie A (trusts, etc.), le nom et l&#8217;adresse du trustee.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Ces nouvelles mesures visent \u00e0 permettre aux autorit\u00e9s belges d\u2019obtenir plus rapidement des informations du pays dans lequel l\u2019entit\u00e9 est situ\u00e9e et donc de lutter plus efficacement contre l\u2019\u00e9vasion fiscale.<\/span><\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff; text-decoration: underline;\">6. Autres r\u00e8gles anti-abus<\/span><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Le texte de loi contient \u00e9galement des r\u00e8gles anti-abus rendant inefficaces certains agissements visant \u00e0 contourner la taxe Ca\u00efman ou la taxation du boni de liquidation.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Ainsi, ne peut pas \u00eatre oppos\u00e9e \u00e0 l\u2019administration, toute modification de l\u2019acte constitutif d\u2019une entit\u00e9 de la cat\u00e9gorie B en vue de la transformation en une construction juridique de la cat\u00e9gorie A (ou vice versa) afin d\u2019\u00e9chapper \u00e0 l\u2019imposition des revenus.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">De plus, les actes juridiques d\u2019une construction juridique ne sont pas opposables aux autorit\u00e9s belges, si ces actes ont comme but d\u2019\u00e9viter le traitement transparent de la structure.<\/span><\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff; text-decoration: underline;\">7. Conclusion<\/span><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Depuis le 1<sup>er<\/sup> janvier 2015, les r\u00e9sidents belges poss\u00e9dant un statut de fondateur ou de b\u00e9n\u00e9ficiaire d\u2019un trust, d\u2019une fondation ou d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 offshore sont soumis au r\u00e9gime de la transparence. Cela signifie que les revenus provenant de ce type d\u2019entit\u00e9 sont directement impos\u00e9s dans leur chef m\u00eame en l\u2019absence de versements de la construction juridique.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">La derni\u00e8re r\u00e9vision l\u00e9gislative a \u00e9tendu la quantit\u00e9 d\u2019informations \u00e0 donner aux autorit\u00e9s fiscales belges et restreint les possibilit\u00e9s d\u2019\u00e9chapper \u00e0 l\u2019imp\u00f4t. Toutefois, on peut se demander si la taxation des entit\u00e9s situ\u00e9es dans l\u2019Espace \u00e9conomique europ\u00e9en est compatible avec le droit europ\u00e9en ainsi qu\u2019avec les accords de double imposition sign\u00e9s avec certains pays.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">En tous les cas, il est important pour le contribuable belge de revoir sans attendre l\u2019utilisation de constructions juridiques vis\u00e9es par la taxe Ca\u00efman.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #808080;\">Avec l\u2019arriv\u00e9e de l\u2019\u00e9change automatique d\u2019informations, il ne sert \u00e0 rien d\u2019essayer de dissimuler ses avoirs \u00e0 l\u2019\u00e9tranger. L\u2019ultime solution consiste \u00e0 d\u00e9m\u00e9nager \u00e0 l\u2019\u00e9tranger et \u00e0 se soumettre \u00e0 la fiscalit\u00e9 plus favorable d\u2019un autre pays. Peu de personnes sont toutefois enclines \u00e0 entreprendre cette d\u00e9marche.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Depuis quelques ann\u00e9es, les Belges fortun\u00e9s multiplient les constructions juridiques visant \u00e0 \u00e9chapper \u00e0 l\u2019imp\u00f4t, que ce soit par le biais de trusts ou de soci\u00e9t\u00e9s \u00e9tablis dans des pays o\u00f9 ils sont peu, voire pas, impos\u00e9s. L&#8217;administration fiscale a d\u00e9cid\u00e9 de leur d\u00e9clarer la guerre. 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