{"id":5013,"date":"2022-12-26T17:15:10","date_gmt":"2022-12-26T16:15:10","guid":{"rendered":"https:\/\/www.onyx-cie.ch\/emirats-arabes-unis-imposition\/"},"modified":"2022-12-26T17:19:29","modified_gmt":"2022-12-26T16:19:29","slug":"emirats-arabes-unis-imposition","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.onyx-cie.ch\/en\/emirats-arabes-unis-imposition\/","title":{"rendered":"Les nouvelles r\u00e8gles en mati\u00e8re de fiscalit\u00e9 aux \u00c9mirats arabes unis (2023)"},"content":{"rendered":"<div class=\"fusion-fullwidth fullwidth-box fusion-builder-row-1 fusion-flex-container nonhundred-percent-fullwidth non-hundred-percent-height-scrolling\" style=\"--awb-border-radius-top-left:0px;--awb-border-radius-top-right:0px;--awb-border-radius-bottom-right:0px;--awb-border-radius-bottom-left:0px;--awb-flex-wrap:wrap;\" ><div class=\"fusion-builder-row fusion-row fusion-flex-align-items-flex-start fusion-flex-content-wrap\" style=\"max-width:1144px;margin-left: calc(-4% \/ 2 );margin-right: calc(-4% \/ 2 );\"><div class=\"fusion-layout-column fusion_builder_column fusion-builder-column-0 fusion_builder_column_1_1 1_1 fusion-flex-column\" style=\"--awb-bg-size:cover;--awb-width-large:100%;--awb-margin-top-large:0px;--awb-spacing-right-large:1.92%;--awb-margin-bottom-large:0px;--awb-spacing-left-large:1.92%;--awb-width-medium:100%;--awb-spacing-right-medium:1.92%;--awb-spacing-left-medium:1.92%;--awb-width-small:100%;--awb-spacing-right-small:1.92%;--awb-spacing-left-small:1.92%;\"><div class=\"fusion-column-wrapper fusion-flex-justify-content-flex-start fusion-content-layout-column\"><div class=\"fusion-text fusion-text-1\"><h1><strong><span style=\"color: #38d61c;\">Les nouvelles r\u00e8gles en mati\u00e8re de fiscalit\u00e9 aux \u00c9mirats arabes unis (2023)<\/span><\/strong><\/h1>\n<p>La f\u00eate est-elle finie ? Longtemps connus pour leur absence de taxes, les \u00c9mirats arabes unis (EAU) ont d\u00e9cid\u00e9 de mettre en place, d\u00e8s juin 2023, un imp\u00f4t sur les b\u00e9n\u00e9fices des entreprises \u00e0 hauteur de 9% (sur le \u00ab b\u00e9n\u00e9fice net comptable ajust\u00e9 \u00bb pour \u00eatre pr\u00e9cis). Faut-il y voir la fin d\u2019une \u00e8re\u00a0?<\/p>\n<p>Sans aucun doute, cette petite r\u00e9volution t\u00e9moigne de l\u2019\u00e9volution majeure du positionnement du pays en tant que destination attractive pour les investisseurs \u00e9trangers et sa volont\u00e9 de renforcer sa cr\u00e9dibilit\u00e9 sur la sc\u00e8ne internationale, notamment par la mise en conformit\u00e9 de sa l\u00e9gislation avec les standards reconnus de l&#8217;Organisation de coop\u00e9ration et de d\u00e9veloppement \u00e9conomiques (<a href=\"https:\/\/www.oecd.org\/FR\/\">OCDE<\/a>).<\/p>\n<p>Cette imposition ne concernera toutefois pas les particuliers qui verront leurs revenus non tax\u00e9s (salaire, immobilier, plus-values, etc.). De m\u00eame, les revenus de l\u2019\u00e9tranger, qui ne sont pas li\u00e9s \u00e0 des entreprises \u00e9miraties, ne seront pas impos\u00e9s non plus.<\/p>\n<p>Dans la foul\u00e9e, les \u00c9mirats arabes unis ont \u00e9galement mis \u00e0 jour leurs r\u00e8gles sur la r\u00e9sidence fiscale des personnes physiques et morales.<\/p>\n<p>Notre family office vous pr\u00e9sente ces deux (r)\u00e9volutions. N\u2019h\u00e9sitez pas \u00e0 contacter notre d\u00e9partement <a href=\"https:\/\/www.onyx-cie.ch\/en\/lifestyle-management-services\/\">relocalisation internationale<\/a> pour toute question. Bonne lecture\u00a0!<\/p>\n<h2><span style=\"color: #38d61c;\"><u>1. La nouvelle imposition des soci\u00e9t\u00e9s aux \u00c9mirats arabes unis<\/u><\/span><\/h2>\n<p>Le 31 janvier 2022, les \u00c9mirats arabes unis ont surpris leur monde en annon\u00e7ant l\u2019introduction d\u2019un imp\u00f4t f\u00e9d\u00e9ral sur les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 compter de l\u2019ann\u00e9e 2023.\u00a0 Bien que les taux mis en place demeurent les plus bas de la r\u00e9gion, il s\u2019agit d\u2019une mesure fiscale de plus visant non seulement \u00e0 renflouer les caisses du pays mais \u00e9galement afin de se mettre \u00e0 niveau avec les standards internationaux.<\/p>\n<p>Pour rappel, les \u00c9mirats arabes unis ont d\u2019ores et d\u00e9j\u00e0 mis en \u0153uvre une taxe sur la valeur ajout\u00e9e (TVA) en janvier 2018, suivie par l&#8217;introduction de r\u00e8gles relatives \u00e0 la substance \u00e9conomique et enfin une r\u00e9glementation li\u00e9e \u00e0 la d\u00e9claration pays par pays sur l\u2019\u00e9rosion de la base d\u2019imposition et le transfert de b\u00e9n\u00e9fices (BEPS) en avril 2019.<\/p>\n<p>Apr\u00e8s une consultation publique au printemps 2022, le Minist\u00e8re des finances des \u00c9mirats arabes unis a publi\u00e9 le 9 d\u00e9cembre 2022, le <a href=\"https:\/\/mof.gov.ae\/wp-content\/uploads\/2022\/12\/Federal-Decree-Law-No.-47-of-2022-EN.pdf\">d\u00e9cret-loi f\u00e9d\u00e9ral n\u00b0 47 de 2022 sur l&#8217;imposition des soci\u00e9t\u00e9s et des entreprises<\/a> afin de mettre en place ce nouveau r\u00e9gime. La loi est compl\u00e9t\u00e9e par <a href=\"https:\/\/mof.gov.ae\/corporate-tax-faq\/\">158 questions fr\u00e9quemment pos\u00e9es<\/a>, \u00e9galement publi\u00e9es \u00e0 la m\u00eame date.<\/p>\n<p>Ces documents clarifient et d\u00e9veloppent de nombreuses questions laiss\u00e9es ouvertes lors de la proc\u00e9dure de consultation. Cependant, il demeure encore beaucoup d\u2019incertitudes et des points devront enti\u00e8rement \u00eatre clarifi\u00e9s par des d\u00e9cisions minist\u00e9rielles ou du Cabinet des ministres, ainsi que dans des directives des autorit\u00e9s fiscales. Il convient ainsi de garder \u00e0 l\u2019esprit que des changements vont encore intervenir dans les prochains mois.<\/p>\n<h3><span style=\"color: #38d61c;\"><u>a. Champ d\u2019application de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/u><\/span><\/h3>\n<p>Les \u00c9mirats arabes unis ont mis en place un syst\u00e8me d\u2019imposition f\u00e9d\u00e9ral qui s&#8217;appliquera \u00e0 toutes les entreprises et activit\u00e9s commerciales op\u00e9rant dans l\u2019un des sept \u00e9mirats.<\/p>\n<p>Tant les r\u00e9sidents que les non-r\u00e9sidents sont concern\u00e9s. Sont ainsi consid\u00e9r\u00e9s comme r\u00e9sidents\u00a0:<\/p>\n<ul>\n<li>Les personnes morales constitu\u00e9es sous forme de soci\u00e9t\u00e9, \u00e9tablies ou reconnues aux \u00c9mirats arabes unis (y compris dans les zones franches).<\/li>\n<li>Les personnes morales constitu\u00e9es sous forme de soci\u00e9t\u00e9, \u00e9tablies ou reconnues en dehors des \u00c9mirats arabes unis, mais qui sont effectivement g\u00e9r\u00e9es et contr\u00f4l\u00e9es depuis ce pays.<\/li>\n<li>Les personnes physiques qui exploitent un business ou exercent une activit\u00e9 commerciale aux \u00c9mirats arabes unis (la notion devra \u00eatre pr\u00e9cis\u00e9e par le Cabinet).<\/li>\n<\/ul>\n<p>Une personne non-r\u00e9sidente peut \u00eatre soumise \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s si elle dispose d&#8217;un \u00e9tablissement stable aux \u00c9mirats arabes unis, si elle per\u00e7oit des revenus provenant de ce pays ou si elle pr\u00e9sente un lien avec ce dernier (les r\u00e8gles exactes sur la nature du lien doivent encore \u00eatre pr\u00e9cis\u00e9es par une d\u00e9cision minist\u00e9rielle).<\/p>\n<p>La notion d\u2019\u00e9tablissement stable quant \u00e0 elle correspondra \u00e0 la d\u00e9finition de l\u2019OCDE en mati\u00e8re fiscale. Ainsi, une personne non-r\u00e9sidente disposera d&#8217;un \u00e9tablissement stable dans le pays dans l&#8217;un des cas suivants :<\/p>\n<ul>\n<li>Lorsqu&#8217;elle dispose d&#8217;un lieu fixe ou permanent aux \u00c9mirats arabes unis par l&#8217;interm\u00e9diaire duquel l&#8217;activit\u00e9 de la personne non-r\u00e9sidente, ou une partie de celle-ci, est men\u00e9e ;<\/li>\n<li>Lorsqu&#8217;une personne a et exerce habituellement un pouvoir pour mener une activit\u00e9 commerciale ou une activit\u00e9 d&#8217;entreprise aux \u00c9mirats arabes unis pour le compte de la personne non-r\u00e9sidente.<\/li>\n<\/ul>\n<p>S\u2019agissant de la notion de revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s aux \u00c9mirats arabes unis, elle comprendra tout revenu d\u00e9riv\u00e9 d&#8217;activit\u00e9s d\u00e9ploy\u00e9es, d&#8217;actifs situ\u00e9s ou de droits utilis\u00e9s \u00e0 des fins \u00e9conomiques dans ce pays. En r\u00e8gle g\u00e9n\u00e9rale, les revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par une personnes r\u00e9sidente aux \u00c9mirats arabes unis seront consid\u00e9r\u00e9s comme provenant de ce pays.<\/p>\n<p>Toutefois, il existe certaines exceptions \u00e0 l\u2019imposition des soci\u00e9t\u00e9s. Cela concerne :<\/p>\n<ul>\n<li>Les entreprises op\u00e9rant dans l&#8217;extraction de ressources naturelles qui continueront d\u2019\u00eatre soumises aux d\u00e9crets \u00e9mis par l&#8217;\u00e9mirat en question\u00a0;<\/li>\n<li>Les entit\u00e9s gouvernementales ainsi que les entit\u00e9s contr\u00f4l\u00e9es par le gouvernement, les fonds de pensions, les institutions caritatives ou \u00e0 but d\u2019utilit\u00e9 publique et certains fonds d\u2019investissement exon\u00e9r\u00e9s\u00a0;<\/li>\n<li>Les particuliers qui per\u00e7oivent des revenus \u00e0 titre personnel (c&#8217;est-\u00e0-dire un salaire, un revenu d&#8217;investissement), pour autant que l&#8217;activit\u00e9 g\u00e9n\u00e9ratrice de revenus ne n\u00e9cessite pas de licence commerciale.<\/li>\n<li>Les entreprises enregistr\u00e9es dans les zones franches (Free Zones), \u00e0 condition qu&#8217;elles respectent toutes les exigences r\u00e9glementaires et qu&#8217;elles ne fassent pas de commerce avec les \u00c9mirats arabes unis (conducting business \u00ab\u00a0with\u00a0\u00bb mainland par opposition \u00e0 \u00ab\u00a0in\u00a0\u00bb mainland, la notion devant encore \u00eatre pr\u00e9cis\u00e9e).<\/li>\n<\/ul>\n<p>A noter que le secteur bancaire, y compris \u00e9tranger, sera dor\u00e9navant soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s.<\/p>\n<p>Enfin, cet imp\u00f4t sera d\u00fb sans distinction de l\u2019actionnaire (r\u00e9sident ou non r\u00e9sident). Les soci\u00e9t\u00e9s holding seront \u00e9galement concern\u00e9es sous r\u00e9serve de l\u2019imposition des dividendes\/gains en capitaux provenant de participations qualifi\u00e9es (voir ci-dessous).<\/p>\n<h3><span style=\"color: #38d61c;\"><u>b. Base imposable et exon\u00e9rations<\/u><\/span><\/h3>\n<p>Sont concern\u00e9s par l\u2019imp\u00f4t, les revenus mondiaux de la soci\u00e9t\u00e9 r\u00e9sidente aux \u00c9mirats arabes unis (une imposition strictement territoriale est ainsi exclue). S\u2019agissant des entit\u00e9s non-r\u00e9sidentes, elles seront impos\u00e9es uniquement sur leurs revenus de source locale ou si elles pr\u00e9sentent un lien avec le pays.<\/p>\n<p>Les personnes physiques qui sont r\u00e9sidentes aux \u00c9mirats arabes unis et sont assujetties \u00e0 l\u2019imp\u00f4t ne seront tax\u00e9es sur les revenus provenant d&#8217;une activit\u00e9 commerciale ou d\u2019un business dans le pays.<\/p>\n<p>Les non-r\u00e9sidents seront soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur tout revenu attribuable \u00e0 un \u00e9tablissement stable, provenant des \u00c9mirats arabes unis ou pr\u00e9sentant \u00e0 un lien avec le pays.<\/p>\n<p>Les revenus suivants seront en principe exon\u00e9r\u00e9s de l&#8217;imp\u00f4t sur le revenu :<\/p>\n<ul>\n<li>Les dividendes de source locale\u00a0;<\/li>\n<li>Les dividendes et les gains en capitaux \u00e9trangers per\u00e7us par la soci\u00e9t\u00e9 aux \u00c9mirats arabes unis \u00e0 condition notamment qu\u2019elle d\u00e9tienne une participation qualifi\u00e9e dans la soci\u00e9t\u00e9 fille (\u00e0 d\u00e9finir dans la loi, mais probablement un seuil de 5%), que cette derni\u00e8re soit impos\u00e9e \u00e0 un taux minimum de 9%\u00a0et que la dur\u00e9e de d\u00e9tention des actifs soit au minimum de 12 mois en continu\u00a0;<\/li>\n<li>Les b\u00e9n\u00e9fices provenant de la r\u00e9organisation du groupe\u00a0;<\/li>\n<li>Les b\u00e9n\u00e9fices provenant de transactions intragroupes.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Il n&#8217;y aura pas de retenue \u00e0 la source aux \u00c9mirats arabes unis sur les paiements nationaux et transfrontaliers (int\u00e9r\u00eats, dividendes, royalties, etc.), sauf s\u2019ils sont attribuables \u00e0 une succursale ou un \u00e9tablissement stable situ\u00e9 dans le pays.<\/p>\n<p>Les succursales \u00e9trang\u00e8res ne seront pas impos\u00e9es \u00e0 la condition qu\u2019elles auront \u00e9t\u00e9 soumises \u00e0 l&#8217;imp\u00f4t \u00e0 l&#8217;\u00e9tranger \u00e0 un taux d&#8217;au moins 9 %. Un cr\u00e9dit d&#8217;imp\u00f4t sera disponible pour les taxes pay\u00e9es \u00e0 l&#8217;\u00e9tranger sur les revenus qui ne sont pas exempt\u00e9s aux \u00c9mirats arabes unis.<\/p>\n<h3><span style=\"color: #38d61c;\"><u>c. Taux d\u2019imposition<\/u><\/span><\/h3>\n<p>Le nouveau syst\u00e8me d\u2019imposition aux \u00e9mirats arabes unis comportera trois taux :<\/p>\n<ul>\n<li>Les b\u00e9n\u00e9fices annuels imposables inf\u00e9rieurs \u00e0 375 000 AED (environ 95 000 CHF) ne seront pas imposables (le seuil n\u2019a pas encore \u00e9t\u00e9 d\u00e9finitivement arr\u00eat\u00e9).<\/li>\n<li>Tous les b\u00e9n\u00e9fices annuels imposables sup\u00e9rieurs \u00e0 375 000 AED (environ 95\u00a0000 CHF) seront tax\u00e9s \u00e0 hauteur de 9 %.<\/li>\n<li>Les multinationales qui rel\u00e8vent du <a href=\"https:\/\/www.oecd.org\/fr\/presse\/l-ocde-publie-le-modele-de-regles-du-pilier-deux-pour-la-mise-en-oeuvre-au-niveau-national-de-l-impot-minimum-mondial-de-15-pour-cent.htm#:~:text=Le%20mod%C3%A8le%20de%20r%C3%A8gles%20du%20Pilier%20Deux%20permet,membres%20du%20Cadre%20inclusif%20OCDE%2FG20%20sur%20le%20BEPS.\">Pilier Deux<\/a> (c&#8217;est-\u00e0-dire dont les recettes mondiales consolid\u00e9es d\u00e9passent 750 millions d\u2019EUR) seront en principe soumises \u00e0 des taux diff\u00e9rents conform\u00e9ment aux r\u00e8gles de l&#8217;OCDE en mati\u00e8re de lutte contre l\u2019\u00e9rosion de la base d\u2019imposition (r\u00e8gles GloBE) (normalement 15%).<\/li>\n<\/ul>\n<h3><span style=\"color: #38d61c;\"><u>d. Principes d\u2019imposition<\/u><\/span><\/h3>\n<p>Les b\u00e9n\u00e9fices imposables correspondront au b\u00e9n\u00e9fice net de la soci\u00e9t\u00e9 r\u00e9sultant de la tenue de la comptabilit\u00e9 (selon les principes comptables reconnus en la mati\u00e8re) mais soumis \u00e0 certains ajustements. Ainsi,\u00a0par exemple :<\/p>\n<ul>\n<li>D\u2019un point de vue g\u00e9n\u00e9ral, les d\u00e9penses doivent \u00eatre exclusivement et en totalit\u00e9 affect\u00e9es \u00e0 l\u2019activit\u00e9 d\u00e9ploy\u00e9e par l\u2019entreprise.<\/li>\n<li>Les d\u00e9penses nettes d&#8217;int\u00e9r\u00eats seront plafonn\u00e9es \u00e0 30 % de l&#8217;EBITDA. En revanche, les montants non admis pourront \u00eatre report\u00e9s pendant une p\u00e9riode de 10 ans.<\/li>\n<li>Les d\u00e9penses de divertissement (entertainment, amusement, or recreation expenditure) seront d\u00e9ductibles \u00e0 hauteur de 50 % du montant engag\u00e9.<\/li>\n<li>D\u2019autres d\u00e9ductions ne seront pas admises comme les dons, les p\u00e9nalit\u00e9s administratives, la taxe sur la valeur ajout\u00e9e (TVA) r\u00e9cup\u00e9rable, les dividendes ou les avantages similaires vers\u00e9s \u00e0 un propri\u00e9taire d&#8217;un assujetti.<\/li>\n<li>Les gains et les pertes non r\u00e9alis\u00e9s feront l\u2019objet de r\u00e8gles sp\u00e9cifiques.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Par ailleurs, tous les montants devront \u00eatre exprim\u00e9s en monnaie locale (AED) et au besoin faire l\u2019objet d\u2019une conversion conform\u00e9ment aux taux de change publi\u00e9s par la Banque centrale.<\/p>\n<h3><span style=\"color: #38d61c;\"><u>e. Report des pertes<\/u><\/span><\/h3>\n<p>Il sera possible de reporter les pertes accumul\u00e9es les ann\u00e9es pr\u00e9c\u00e9dentes (sans limite de temps) et de les compenser avec de futurs b\u00e9n\u00e9fices imposables, \u00e0 hauteur de 75% du revenu taxable pour la p\u00e9riode fiscale consid\u00e9r\u00e9e avant toute compensation de la perte. En revanche, les pertes subies avant la date d&#8217;entr\u00e9e en vigueur de la loi ne pourront pas faire l&#8217;objet d&#8217;un d\u00e9gr\u00e8vement.<\/p>\n<h3><span style=\"color: #38d61c;\"><u>f. Zones franches des \u00c9mirats arabes unis<\/u><\/span><\/h3>\n<p>La loi introduit le concept de &#8220;personne qualifi\u00e9e en zone franche&#8221; (\u201cQualifying Free Zone Person\u201d (QFZP)), qui est d\u00e9fini de mani\u00e8re g\u00e9n\u00e9rale comme une soci\u00e9t\u00e9 ou une succursale enregistr\u00e9e dans une zone franche et qui\u00a0:<\/p>\n<ul>\n<li>maintient une substance ad\u00e9quate aux \u00c9mirats arabes unis (la notion devra faire l\u2019objet de clarifications)\u00a0;<\/li>\n<li>satisfait aux exigences en mati\u00e8re de prix de transfert\u00a0;<\/li>\n<li>remplit toute autre condition prescrite par d\u00e9cision minist\u00e9rielle.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Une QFZP sera toujours soumise \u00e0 l&#8217;imp\u00f4t sur le revenu mais pourra b\u00e9n\u00e9ficier d&#8217;un taux de 0 % sur ses revenus qualifi\u00e9s (\u00ab\u00a0qualifying income\u00a0\u00bb, la notion doit encore \u00eatre d\u00e9finie par d\u00e9cision minist\u00e9rielle).\u00a0Elle pourra autrement choisir de renoncer \u00e0 ce r\u00e9gime pr\u00e9f\u00e9rentiel (choix irr\u00e9vocable\u00a0?) et \u00eatre soumise au taux standard de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s. En revanche, sauf si elle est soumise \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, une QFZP ne pourra pas faire l\u2019objet d\u2019une taxation de groupe (voir ci-dessous).<\/p>\n<p>A noter que d\u2019apr\u00e8s les derni\u00e8res informations disponibles, une QFZP pourra avoir \u00e0 la fois poss\u00e9der des revenus qualifi\u00e9s (impos\u00e9s au taux de 0 %) et des revenus imposables non-qualifi\u00e9s (tax\u00e9s au taux de 9 %).<\/p>\n<h3><span style=\"color: #38d61c;\"><u>g. Formalit\u00e9s administratives<\/u><\/span><\/h3>\n<p>Les entreprises des \u00c9mirats arabes unis soumises \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s seront tenues de s&#8217;enregistrer et d&#8217;obtenir un num\u00e9ro fiscal. En g\u00e9n\u00e9ral, la demande d&#8217;enregistrement devra \u00eatre soumise \u00e0 l\u2019administration fiscale avant l&#8217;entr\u00e9e en vigueur de la loi. De nouvelles directives sont attendues \u00e0 cet \u00e9gard.<\/p>\n<p>Les entreprises, y compris les QFZP, devront d\u00e9poser une d\u00e9claration fiscale sous forme \u00e9lectronique et payer tout imp\u00f4t d\u00fb au plus tard neuf mois apr\u00e8s la fin de l\u2019ann\u00e9e fiscale consid\u00e9r\u00e9e. Le versement d\u2019acomptes n\u2019est pas pr\u00e9vu.<\/p>\n<p>Les soci\u00e9t\u00e9s appartenant au m\u00eame groupe (filiales d\u00e9tenues par la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re \u00e0 hauteur de 95% des participations\/ droits de vote et dont cette derni\u00e8re peut pr\u00e9tendre \u00e0 95% des b\u00e9n\u00e9fices et des avoirs) auront la possibilit\u00e9 de ne soumettre qu&#8217;une seule d\u00e9claration fiscale pour toutes les entit\u00e9s r\u00e9sidentes aux \u00c9mirats arabes unis (avec possibilit\u00e9 de compenser les pertes\/gains intragroupes, etc.). En revanche, les entit\u00e9s exon\u00e9r\u00e9es ou \u00e9tablies dans des zones franches ne pourront en principe pas y participer. Chaque soci\u00e9t\u00e9 devra bien entendu suivre les m\u00eames principes comptables et une comptabilit\u00e9 consolid\u00e9e sera \u00e9tablie.<\/p>\n<p>Il pourra \u00eatre demand\u00e9 aux entreprises des \u00c9mirats arabes unis de soumettre leurs \u00e9tats financiers \u00e0 l&#8217;administration fiscale. Il pourra \u00e9galement \u00eatre demand\u00e9 aux contribuables d\u2019\u00e9tablir des \u00e9tats financiers audit\u00e9s ou certifi\u00e9s.<\/p>\n<h3><span style=\"color: #38d61c;\"><u>h. R\u00e8gles sur les prix de transfert<\/u><\/span><\/h3>\n<p>Les r\u00e8gles de l&#8217;OCDE en mati\u00e8re de prix de transfert seront \u00e9galement applicables aux \u00c9mirats arabes unis. Toutes les entreprises devront se conformer aux normes en la mati\u00e8re (respect du principe de pleine concurrence, valeur de march\u00e9, exigence de documentation (disclosure form, master file, local file), y compris pour les transactions nationales et celles des zones franches.<\/p>\n<p>Les notions de contr\u00f4le, de parties li\u00e9es et de personnes connect\u00e9es (related parties and connected persons) sont \u00e9galement d\u00e9finies dans la loi.<\/p>\n<p>Les m\u00e9thodes propos\u00e9es pour d\u00e9terminer le respect du principe de pleine concurrence reprendront les standards de l\u2019OCDE. Des ajustements fiscaux pourront \u00eatre effectu\u00e9s par les autorit\u00e9s (y compris en cas de transactions transfrontali\u00e8res).<\/p>\n<h3><span style=\"color: #38d61c;\"><u>i. R\u00e8gles anti-abus<\/u><\/span><\/h3>\n<p>Des r\u00e8gles g\u00e9n\u00e9rales anti-abus destin\u00e9es \u00e0 ne pas tenir compte de transactions ou d\u2019accords conclus dans le but principal d&#8217;obtenir un avantage fiscal sont introduites.<\/p>\n<h3><span style=\"color: #38d61c;\"><u>j. Entr\u00e9e en vigueur de la loi aux \u00c9mirats arabes unis<\/u><\/span><\/h3>\n<p>Les nouvelles r\u00e8gles fiscales aux \u00c9mirats arabes unis seront applicables pour les exercices comptables d\u00e9butants au 1<sup>er<\/sup> juin 2023 ou ult\u00e9rieurement.<\/p>\n<p>En d\u2019autres termes, une entreprise dont l\u2019exercice comptable commence le 1<sup>er<\/sup> juin 2023 et qui se termine le 31 mai 2024 sera soumise \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 partir du 1<sup>er<\/sup> juin 2023. La premi\u00e8re d\u00e9claration d&#8217;imp\u00f4t devra sans doute \u00eatre d\u00e9pos\u00e9e vers la fin de l&#8217;ann\u00e9e 2024.<\/p>\n<p>En revanche, une soci\u00e9t\u00e9 dont l\u2019exercice comptable d\u00e9bute au 1<sup>er<\/sup> janvier 2023, sera soumise \u00e0 l\u2019imp\u00f4t \u00e0 partir du 1<sup>er<\/sup> janvier 2024 et devra remplir sa d\u00e9claration fiscale vers la mi-2025.<\/p>\n<p>Dans le cadre des r\u00e8gles transitoires, la loi pr\u00e9voit que le bilan d&#8217;ouverture aux fins de l&#8217;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s sera le bilan comptable de cl\u00f4ture de l&#8217;exercice financier pr\u00e9c\u00e9dant imm\u00e9diatement le premier exercice fiscal.<\/p>\n<p>Enfin, les trait\u00e9s internationaux de lutte contre les doubles impositions conclus par les \u00c9mirats arabes unis auront force d\u00e9rogatoire sur la l\u00e9gislation interne.<\/p>\n<h2><span style=\"color: #38d61c;\"><u>2. Les nouvelles r\u00e8gles en mati\u00e8re de r\u00e9sidence fiscale aux \u00c9mirats arabes unis<\/u><\/span><\/h2>\n<p>La D\u00e9cision du Cabinet des ministres n\u00b0 85 du 9 septembre 2022 sur la d\u00e9termination du domicile fiscal est le dernier d\u00e9veloppement en date de la l\u00e9gislation fiscale des \u00c9mirats arabes unis. Elle entrera en vigueur le 1<sup>er<\/sup> mars 2023.<\/p>\n<p>La d\u00e9finition de r\u00e9sidence fiscale s\u2019aligne sur les normes internationalement reconnues en la mati\u00e8re et apporte une clarification bienvenue aux personnes physiques et morales en ce qui concerne leur statut de r\u00e9sident fiscal aux \u00c9mirats arabes unis, notamment en vue de faciliter l\u2019entr\u00e9e en vigueur de l&#8217;imp\u00f4t sur les b\u00e9n\u00e9fices des soci\u00e9t\u00e9s en juin 2023.<\/p>\n<p>Par ailleurs, de nombreux accords fiscaux bilat\u00e9raux que le pays a conclus avec d&#8217;autres territoires font r\u00e9f\u00e9rence aux lois nationales des \u00c9mirats arabes unis afin de d\u00e9terminer si une personne y est r\u00e9sidente aux fins du trait\u00e9 en question. Cette nouvelle loi nationale apporte une clart\u00e9 suppl\u00e9mentaire, ce qui facilitera l&#8217;application de ces conventions et la d\u00e9livrance de certificats de r\u00e9sidence fiscale. La d\u00e9cision stipule \u00e9galement que les accords internationaux pertinents auxquels les \u00c9mirats arabes unis sont parties pr\u00e9vaudront sur les dispositions internes.<\/p>\n<h3><span style=\"color: #38d61c;\"><u>a. La r\u00e9sidence fiscale des personnes physiques aux \u00c9mirats arabes unis<\/u><\/span><\/h3>\n<p>Sont consid\u00e9r\u00e9s comme r\u00e9sidents fiscaux des EAU, les individus qui remplissent l\u2019une des conditions alternatives suivantes (article 4)\u00a0:<\/p>\n<ul>\n<li>Le lieu de r\u00e9sidence habituel ou principal de la personne physique se trouve aux \u00c9mirats arabes unis ainsi que le centre de ses int\u00e9r\u00eats financiers et personnels ;<\/li>\n<li>L&#8217;individu a \u00e9t\u00e9 physiquement pr\u00e9sent dans le pays pendant une p\u00e9riode de 183 jours ou plus au cours d&#8217;une p\u00e9riode de 12 mois cons\u00e9cutifs\u00a0;<\/li>\n<li>La personne a \u00e9t\u00e9 physiquement pr\u00e9sente aux \u00c9mirats arabes unis pendant une p\u00e9riode de 90 jours ou plus au cours d&#8217;une p\u00e9riode de 12 mois cons\u00e9cutifs et est un citoyen \u00e9mirati, un r\u00e9sident de ce pays ou un ressortissant d\u2019un Etat du Conseil de coop\u00e9ration du Golfe qui (i) a un lieu de r\u00e9sidence permanent aux \u00c9mirats arabes unis ou (ii) y exerce un emploi ou un business.<\/li>\n<\/ul>\n<p>La notion de business a \u00e9t\u00e9 d\u00e9finie dans la d\u00e9cision comme &#8220;toute activit\u00e9 exerc\u00e9e de fa\u00e7on r\u00e9guli\u00e8re, continue et ind\u00e9pendante par une personne, telle que les activit\u00e9s industrielles, commerciales, agricoles, artisanales ou de services, toute activit\u00e9 d&#8217;excavation, ou tout ce qui est li\u00e9 \u00e0 l&#8217;utilisation de biens mat\u00e9riels ou immat\u00e9riels&#8221;.<\/p>\n<p>La d\u00e9cision \u00e9largit ainsi le champ des personnes physiques pouvant \u00eatre consid\u00e9r\u00e9es comme des r\u00e9sidents fiscaux aux EAU. Auparavant, une pr\u00e9sence physique de 183 jours \u00e9tait requise. Avec l&#8217;introduction de la d\u00e9cision, une personne qui ne remplit pas le crit\u00e8re des 183 jours peut toujours \u00eatre consid\u00e9r\u00e9e comme un r\u00e9sident fiscal si elle dispose d&#8217;un permis de s\u00e9jour valide et y s\u00e9journe pendant 90 jours par ann\u00e9e.<\/p>\n<h3><span style=\"color: #38d61c;\"><u>b. La r\u00e9sidence fiscale des personnes morales aux \u00c9mirats arabes unis<\/u><\/span><\/h3>\n<p>En vertu de la nouvelle d\u00e9cision, une personne morale (ce terme comprend notamment les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e, les soci\u00e9t\u00e9s par actions publiques ou priv\u00e9es, les fondations, et toutes autres formes d&#8217;entit\u00e9s dot\u00e9es d&#8217;une personnalit\u00e9 juridique distincte en vertu de la l\u00e9gislation locale applicable aux soci\u00e9t\u00e9s, y compris celles situ\u00e9es dans une zone franche) doit \u00eatre consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sidente fiscale des \u00c9mirats arabes unis lorsqu&#8217;une des conditions alternatives suivantes est remplie (article 3) :<\/p>\n<ul>\n<li>La personne morale est enregistr\u00e9e, incorpor\u00e9e ou reconnue aux \u00c9mirats arabes unis, \u00e0 l&#8217;exclusion des succursales enregistr\u00e9es par une entit\u00e9 \u00e9trang\u00e8re (qui ne sont pas trait\u00e9es comme des entit\u00e9s s\u00e9par\u00e9es)\u00a0;<\/li>\n<li>La personne morale est autrement consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sidente fiscale en vertu de la l\u00e9gislation fiscale (applicable) des \u00c9mirats arabes unis (voir ci-dessus, \u00e9tant pr\u00e9cis\u00e9 que d\u2019apr\u00e8s la nouvelle loi sur l\u2019imposition des soci\u00e9t\u00e9s, une soci\u00e9t\u00e9 m\u00eame \u00e9tablie en dehors des \u00c9mirats arabes unis peut toujours \u00eatre trait\u00e9e comme r\u00e9sidente fiscale de cette juridiction si elle est effectivement g\u00e9r\u00e9e et contr\u00f4l\u00e9e dans ce pays).<\/li>\n<\/ul>\n<h3><span style=\"color: #38d61c;\"><u>c. Certificat de r\u00e9sidence fiscale aux <\/u><u>\u00c9mirats arabes unis<\/u><\/span><\/h3>\n<p>Lorsqu&#8217;une personne est consid\u00e9r\u00e9e comme un r\u00e9sident fiscal selon l&#8217;une ou l&#8217;autre des d\u00e9finitions susmentionn\u00e9es, elle peut demander aux autorit\u00e9s d&#8217;obtenir un certificat de r\u00e9sidence fiscale (Tax Residency Certificate (TRC)), qui est souvent une exigence formelle pour les r\u00e9sidents des \u00c9mirats arabes unis souhaitant demander l\u2019application des conventions de lutte contre les doubles impositions.<\/p>\n<p>La <a href=\"https:\/\/tax.gov.ae\/en\/services\/issuance.of.tax.residency.certificate.aspx\">Federal Tax Authority (FTA)<\/a> approuvera la demande et d\u00e9livrera un TRC si elle estime que le demandeur remplit les conditions requises. Elle sera \u00e9galement charg\u00e9e d&#8217;\u00e9mettre des clarifications et des directives pour la mise en \u0153uvre de la nouvelle d\u00e9cision.<\/p>\n<p>En outre, les nouvelles r\u00e8gles pr\u00e9voient la collaboration facilit\u00e9e entre la FTA et toutes les agences gouvernementales des \u00c9mirats arabes unis afin de permettre la collecte de toutes informations, donn\u00e9es et documents pertinents pour mettre en \u0153uvre les nouvelles dispositions.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"","protected":false},"author":1,"featured_media":5008,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1614],"tags":[1732,1773,1048,1051,1783,1057,1059,1784,1624,1785,1786,1075],"class_list":["post-5013","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fiscalite-en-2","tag-dubai-en","tag-emirats-arabes-unis-en","tag-entreprises-en-2","tag-fiscalite-en-2","tag-free-zones-en","tag-imposition-en-2","tag-impots-en-2","tag-ocde-en-2","tag-residence-en-2","tag-societes-en-2","tag-taxation-en-2","tag-taxes-en-2"],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v27.5 - https:\/\/yoast.com\/product\/yoast-seo-wordpress\/ -->\n<title>Nouvelles r\u00e8gles en mati\u00e8re de fiscalit\u00e9 aux \u00c9mirats arabes unis<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Les \u00c9mirats arabes unis vont imposer les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 hauteur de 9% d\u00e8s 2023. 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